加 國 回 流 人 仕 稅 務 認 識
有 不 少 加 拿 大 居 民 離 開 加 拿 大 或 返 回 原 居 地 做 事 ， 大 部 份 都 不 瞭 解 是 否 須 要 或 如 何 在 加 拿 大 申 報 個 人 收 入 。 雖 然 納 稅 人 不 在 加 拿 大 居 住 ， 亦 可 能 是 加 拿 大 「 稅 務 居 民 」 ， 必 須 將 個 人 在 世 界 各 地 的 收 入 在 加 拿 大 申 報 。
稅 務 局 在 決 定 一 個 納 稅 人 是 否 「 稅 務 居 民 」 時 考 慮 的 第 一 個 因 素 是 納 稅 人 離 開 加 拿 大 的 目 的 及 離 開 時 間 的 長 短 。 納 稅 人 若 離 開 加 拿 大 少 於 2年 ， 在 一 般 情 況 下 ， 稅 務 局 會 將 納 稅 人 劃 定 為 「 稅 務 居 民 」 。 不 過 ， 若 果 納 稅 人 能 夠 證 明 在 這 期 間 內 繼 絕 了 和 加 拿 大 的 「 居 住 關 係 」 ， 而 且 在 離 開 時 並 沒 有 預 期 到 在 2年 內 會 回 到 加 拿 大 ， 在 這 情 況 下 ， 納 稅 人 仍 可 以 符 合 「 非 稅 務 居 民 」 的 條 件 。
納 稅 人 即 使 離 開 了 加 拿 大 ， 但 若 然 保 持 了 「 居 住 關 係 」 ， 依 然 是 「 稅 務 居 民 」 ， 在 世 界 各 地 的 收 入 都 要 向 加 拿 大 政 府 申 報 。 若 果 納 稅 人 在 加 拿 大 擁 有 住 所 ， 可 以 隨 時 回 來 居 住 ， 就 會 形 成 密 切 「 居 住 關 係 」 ， 這 情 形 包 括 以 低 廉 租 金 將 住 所 租 予 親 屬 或 朋 友 ， 或 者 住 所 是 以 短 期 租 約 形 式 出 租 的 。 另 一 個 形 成 密 切 「 居 住 關 係 」 的 情 形 是 納 稅 人 的 配 偶 仍 居 住 在 加 拿 大 。 若 果 納 稅 人 與 配 偶 均 離 開 ， 但 留 下 未 成 年 子 女 在 加 生 活 ， 亦 算 作 維 持 密 切 的 「 居 住 關 係 」 。
一 個 已 婚 的 納 稅 人 若 果 離 開 加 拿 大 ， 但 配 偶 和 子 女 仍 然 留 下 來 在 加 拿 大 居 住 ， 根 據 稅 務 局 的 立 場 ， 納 稅 人 應 該 是 「 稅 務 居 民 」 。 唯 一 的 例 外 情 況 是 夫 婦 兩 人 已 經 分 居 ， 因 此 ， 所 有 的 「 太 空 人 」 都 是 加 拿 大 「 稅 務 居 民 」 ， 在 外 地 賺 取 的 收 入 ， 都 應 該 向 加 拿 大 政 府 申 報 。
以 上 提 及 的 是 維 持 「 居 住 關 係 」 的 主 要 因 素 ， 若 果 符 合 的 話 ， 就 仍 然 是 「 稅 務 居 民 」 。 但 是 根 據 法 庭 累 積 案 例 ， 「 居 住 關 係 」 是 根 據 多 種 因 素 成 立 的 ， 其 他 因 素 包 括 留 在 加 拿 大 的 私 人 財 物 ， 例 如 汽 車 、 家 具 、 銀 行 戶 口 或 信 用 卡 、 駕 駛 執 照 、 醫 療 保 險 卡 、 專 業 會 籍 、 社 交 或 健 身 會 會 籍 等 。 若 果 主 要 因 素 不 存 在 ， 但 符 合 其 他 多 種 因 素 ， 亦 可 能 表 示 「 居 住 關 係 」 仍 存 在 ， 而 被 視 為 「 稅 務 居 民 」 的 。
以 往 的 法 庭 案 例 曾 作 出 以 下 兩 個 重 要 裁 決 :
(1) 每 個 人 都 一 定 有 一 個 「 居 住 地 」 ；
(2)
一 個 人 可 以 有 不 止 一 個 「 居 住 地 」 ；換 言 之 ， 納 稅 人 要 證 明 在 外 地 建 立 了 「 居 住 關 係 」 ， 才 可 以 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 。 一 個 加 拿 大 人 出 國 2年 半 ， 期 間 在 亞 洲 周 遊 列 國 ， 因 為 沒 有 在 外 地 建 立 了 「 居 住 關 係 」 ， 即 使 在 加 拿 大 一 無 所 有 ， 也 算 是 「 稅 務 居 民 」 。
相 反 地 ， 證 明 了 外 地 建 立 了 「 居 住 關 係 」 ， 仍 然 不 足 夠 證 明 納 稅 人 是 「 非 稅 務 居 民 」 。 原 因 是 每 個 人 可 以 不 止 一 個 「 居 住 地 」 。 納 稅 人 仍 以 須 證 明 和 加 拿 大 斷 絕 了 「 居 住 關 係 」 ， 才 可 以 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 。 因 此 ， 納 稅 人 要 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 ， 就 必 須 斷 絕 與 加 拿 大 的 「 居 住 關 係 」 。 還 須 要 決 定 納 稅 人 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 的 正 確 日 期 ， 這 日 期 有 以 下 三 個 極 重 要 的 影 響 :
(1) 在 這 日 子 前 ， 納 稅 人 在 全 球 任 何 地 方 賺 取 的 收 入 ， 都 必 須 向 加 拿 大 政 府 繳 稅 ， 但 在 這 日 子 開 始 ， 納 稅 人 只 須 向 加 拿 大 政 府 申 報 在 加 拿 大 境 內 賺 取 的 收 入 ；
(2)
納 稅 人 若 果 擁 有 投 資 或 保 值 的 資 產 (Capital Property)， 必 須 根 據 在 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 當 日 的 合 理 市 值 ， 來 計 算 出 各 項 資 產 的 增 值 或 虧 損 ， 填 報 在 報 稅 表 上 ；(3)
每 一 個 納 稅 人 都 有 各 項 個 人 及 子 女 等 的 免 稅 額 ， 由 於 納 稅 人 並 非 整 年 內 都 是 「 稅 務 居 民 」 ， 所 以 免 稅 額 也 得 根 據 納 稅 人 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 的 日 期 在 逐 日 計 算 。 納 稅 人 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 的 日 期 就 是 離 開 加 拿 大 的 同 一 天 嗎 ?事 實 並 非 如 此 簡 單 。首 先 ， 若 果 納 稅 人 、 配 偶 和 子 女 並 非 同 一 天 離 開 加 拿 大 ， 則 以 家 國 成 員 中 最 後 離 開 加 拿 大 的 日 期 為 準 ， 又 假 若 納 稅 人 和 家 人 在 離 開 加 拿 大 後 ， 並 非 直 接 前 往 定 居 定 ， 而 在 其 他 國 家 遊 覽 一 段 時 間 ， 則 這 一 段 時 間 內 ， 納 稅 人 也 將 會 被 視 為 加 拿 大 的 「 稅 務 居 民 」 。
不 過 ， 若 果 納 稅 人 根 本 是 從 其 他 地 方 移 居 加 拿 大 ， 而 離 開 加 拿 大 為 是 回 到 原 居 國 家 ， 則 納 稅 人 在 離 開 加 拿 大 的 一 天 同 時 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 。
離 境 稅 (Departure Tax)
聯 邦 政 府 部 長 馬 田 在 1996年 10月 2日 發 表 建 議 修 改 現 有 稅 務 條 例 ， 收 緊 對 回 流 或 遷 離 加 拿 大 人 仕 申 報 「 離 境 稅 」 及 重 要 資 產 的 條 例 。
在 納 稅 人 遷 離 加 拿 大 ， 並 且 切 斷 與 加 拿 大 的 居 住 關 係 的 時 候 ， 在 稅 務 上 可 以 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 。 以 後 只 須 就 在 加 拿 大 境 內 賺 取 的 收 入 繳 付 加 拿 大 稅 。
在 成 為 「 非 稅 務 居 民 」 的 當 天 ， 稅 務 條 例 規 定 以 當 天 公 平 市 值 「 當 作 」 出 售 資 產 ， 並 且 申 報 有 關 資 產 增 值 。 根 據 現 時 法 例 ， 有 些 資 產 是 例 外 的 ， 包 括 地 產 物 業 、 私 人 公 司 股 份 、 一 些 上 市 公 司 股 票 及 互 惠 基 金 投 資 等 等 ， 這 些 資 產 統 稱 「 加 拿 大 資 產 」 (Taxable Canadian Property)。 這 些 資 產 在 真 正 出 售 時 才 要 申 報 資 產 增 直 。
新 建 議 稅 例 規 定 在 1996年 10月 1日 之 後 遷 離 加 拿 大 的 人 仕 在 離 開 當 日 要 「 當 作 」 以 公 平 市 值 出 售 資 產 (包 括 上 述 「 加 拿 大 資 產 」 )， 例 外 的 資 產 將 包 括 位 於 加 拿 大 的 地 產 物 業 、 在 加 拿 大 用 作 生 意 用 途 的 資 產 、 退 休 金 權 利 ， 及 一 些 換 股 權 等 。 即 是 說 新 建 議 擴 闊 了 在 離 開 時 要 申 報 增 值 的 資 產 類 別 。
雖 然 要 申 報 資 產 增 值 ， 但 是 離 開 人 仕 可 以 選 擇 不 立 即 繳 資 產 增 值 稅 ， 待 資 產 真 正 出 售 時 才 繳 稅 ， 但 是 在 這 情 況 下 ， 就 必 須 向 稅 務 局 提 出 擔 保 。
資 產 申 報 表 格
建 議 稅 例 要 離 開 人 仕 填 報 在 離 開 當 天 擁 有 的 資 產 。 受 影 響 的 是 擁 有 $25,000以 上 資 產 的 人 仕 ， 必 須 在 填 報 當 年 的 報 稅 表 時 ， 將 資 產 逐 一 列 出 。 價 值 低 於 $1萬 的 私 人 用 途 資 產 、 包 括 衣 物 、 汽 車 、 家 庭 用 品 等 ， 可 以 不 必 列 明 。 所 有 在 1996年 之 內 離 開 人 仕 須 填 報 上 述 有 關 資 產 資 料 。 現 時 表 格 內 容 還 未 公 佈 。
受 影 響 人 仕 必 須 注 意 新 稅 例 的 內 容 ， 並 且 搜 集 有 關 資 料 ， 要 在 期 限 之 前 準 確 申 報 。